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基于新会计准则的上市公司盈余管理行为分析
发文:网络采集   发布时间:2020-03-07 09:55   访问量:

根据上海证券交易所和深圳证券交易所的官方数据,截至2014年6月,中国上市公司(A股,B股)数量已超过2500家,股票总市值已超过1.2万亿元。自1990年在深圳和上海建立证券交易所以来,它经历了20多年的快速发展。在这种背景下,盈余管理已成为非常普遍的情况。随着人们投资观念的变化和投资者构成的变化,上市公司的收益信息成为利益相关者关注的焦点。盈余管理已成为中国证券市场的主要研究课题,这也对中国的会计准则提出了更为严格的要求。因此,基于新会计准则对上市公司盈余管理行为的分析具有现实意义。

随着中国股市的蓬勃发展,上市公司的盈余管理出现了较大的波动。有鉴于此,自2007年以来,中国政府颁布的新会计准则已在所有上市公司中全面实施,以期达到上市公司的目的。盈余管理有一定程度的抑制作用。一般而言,会计准则过于广泛,将为上市公司的盈余管理创造更多的空间,从而使它们具有更多的剩余选择权。会计规则过于详细,这将导致会计人员的工作。在某些特殊情况下,找不到适用的处理方法。新会计准则的制定充分借鉴了国际会计准则的有关规定,特别是主要资产减值准则,关联方披露准则和债务重组准则等,对上市公司的盈余管理构成一定的制约。但是,在资产和负债的初始分类,后续计量和公允价值的使用中,许多资产严重依赖会计人员的专业判断。一些上市公司的盈余管理经常要达到新的会计准则才能达到证券分析师的水平。这种期望使新的会计准则在应用过程中面临许多挑战[1]。

在执行新会计准则之前,上市公司一旦出现不可逆转的亏损,将会增加资产减值的计提,然后在明年将其转回,从而将亏损转化为利润。这也是惯例。广义盈余管理虽然不允许对长期资产减值采用新的会计准则,但目的是减少对上市公司进行盈余管理所使用的长期资产减值。新会计准则合并报表范围的确定与上市公司的实质控制有关。此项变更对上市公司合并报表的利润产生重大影响,澄清了公司承担的债务,还可以通过关联方交易有效地限制某些交易。发生盈余管理行为。新会计准则改善了公允价值的使用,并澄清了前提和使用范围,以确保公允价值不被滥用。从新会计准则对上市公司盈余管理的局限性可以看出,会计政策的强制性要求得到了改善,选择性降低了。

基于新会计准则的上市公司盈余管理行为分析

针对原会计准则无法操作的问题,新会计准则专门制定了资产减值的原则,将销售价格改为公允价值,使资产的可收回金额更易于确定,以及如何确定。资产的公平性。针对价值和估计的处置成本等问题提供了更详细的操作指南。原会计准则要求上市公司以单项资产为基础计提减值准备,以确认相应的减值损失。实际上,很难确定单个资产的可收回金额。为此,引入了新的会计准则。资产组的概念。此外,新的会计准则还规范了新业务的识别,计量和上市,例如创新的金融服务和套利担保。这些措施进一步完善了会计政策的可操作性,抑制了上市公司的盈余管理。角色[2]。

(1)资产种类划分

新会计准则借鉴了国际会计准则对资产类型分类的相关规定,并更改了原始会计准则以在规则中指定详细信息,但根据管理机构的意图,此更改使上市公司所披露的会计信息更接近其实际财务状况,但是这种划分方法也存在某些缺陷。例如,管理层的持有意图很难判断,灵活资产的类型很容易为上市公司的盈余管理留出空间。通常,通过划分资产类型来管理收益的方法包括金融资产的划分以及固定资产和投资房地产的划分。

根据新会计准则的要求,上市公司持有的金融资产可以分为持有至到期投资,可供出售金融资产和交易性金融资产。持有至到期投资是指到期日和可以确定的回收金额。上市公司有明确的意图,并有能力持有非衍生金融资产的到期日。这些资产应基于实际利率和摊销成本。后续计量,将债券加至投资到期日时,上市公司无法确认增值部分;可供出售金融资产是指金融资产中的“已填满”科目,相对灵活。它非常适合作为上市公司利润的监管者。在新会计准则下,上市公司持有的可控金融资产逐年增加。交易性金融资产是指具有投机性持有和活跃市场价格的金融。资产在新会计准则下,由于资产各部分的公允价值变动转入当期损益,直接影响当期净利润。对于上市公司而言,控制这些资产的风险并不容易。

根据新会计准则的要求,上市公司持有房地产以获取资本增值。那么该房地产将被视为投资房地产。投资房地产可以选择使用公允价值进行后续计量。许多上市公司都看过房地产。书中蕴含着巨大的潜在利益,因此,在实施新会计准则后,一些上市公司会将自己的房地产转换为投资房地产,这种转换交易行为更为普遍[3]。

(二)资产减值判断

新会计准则引入了大量公允价值,这与当前与上市公司投资决策有关的报告准则相一致,但并未区分流动资产减值损失的准则。如果没有发现资产减值的原因,原规定中的应计资产折旧将转回,为上市公司的盈余管理留出空间。为了防止上市公司进行盈余管理,在新的会计准则下,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不予转回,但未计入固定资产与流动资产的差额。固定资产存在一定年限。国内需求使资产的账面价值累计折旧。一些上市公司在利润较高的年份对固定资产进行了大量资产减值,这减少了当期利润,也达到了使利润平稳的目标。

基于新会计准则的上市公司盈余管理行为分析

(3)特殊交易的处理

为了限制关联交易,新的会计准则对关联关系的识别,关联交易的范围和内容进行了详细说明,但这些规定增加了上市公司实际使用会计核算的可能性。关联交易的非关联关系已成为上市公司处理关联交易的一种趋势。随着中间企业向关联方交易的过渡,可以达到规避会计准则的目的。关联方交易的非关联实体现在是债务重组和非货币资产交换。另一方面,债务重组可以使原始债务人获得重组收益。根据新的会计准则,这部分收入将计入营业外收入。如果原债权人有重组损失,则计入营业外支出;非货币资产交换是一种易货交易,根据市场需求进行的非货币资产交换可以降低上市公司的交易成本,实现资源的合理配置。但是,在实际操作中,随着资产的重组,非货币资产交换也很难摆脱关联交易。在一个怪圈中,根据新的会计准则,非货币资产交换不需要实际现金流量,帐面调整更具欺骗性。

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